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Approfondimento sulle novità – La Liquidazione societaria

Giornalista.
Dottore Commercialista, Revisore Legale e Mediatore Professionista.
Oltre all’attività “ordinaria” contabile e fiscale e di controllo di gestione, è specializzato in Consulenza su Operazioni di riorganizzazione e risanamento societario e di Tutela e protezione dei patrimoni personali. Inoltre è specializzato nella Difesa del contribuente durante tutte le fasi del contenzioso tributario.
E-mail: luca.santi@studiosanti.it

Questo documento fornisce un breve approfondimento sulle principali novità introdotte sul delicato tema della ‘La Liquidazione Societaria’, analizzando i dettagli normativi, fiscali e contabili che impattano la gestione della liquidazione d’impresa.

1. Bozza OIC 5: aggiornamenti ai Bilanci in Liquidazione

L’Organismo Italiano di Contabilità (OIC) ha aggiornato il principio contabile OIC 5, relativo alla redazione dei bilanci in liquidazione. La nuova bozza introduce criteri più dettagliati per la valutazione delle attività e passività in fase di liquidazione, con un’enfasi sulla trasparenza e sulla separazione tra la gestione liquidatoria e l’eventuale esercizio provvisorio.

Le principali novità riguardano:

  • Il criterio di valutazione delle attività basato sul valore di realizzo anziché sul costo storico;
  • L’obbligo di separata evidenziazione degli elementi patrimoniali se viene proseguita l’attività;
  • Maggiore dettaglio nelle informazioni richieste nella nota integrativa;
  • Introduzione di nuove specifiche per la contabilizzazione delle passività contingenti e delle sopravvenienze.

2. Nuova disciplina delle Perdite e articolo 182 del TUIR

La Riforma IRES/IRPEF ha modificato l’articolo 182 del TUIR, impattando la gestione fiscale delle perdite d’esercizio durante la liquidazione.

Le principali modifiche riguardano:

  • La possibilità di computare le perdite residue su più esercizi liquidatori, anche se disallineati;
  • La rideterminazione del reddito imponibile di ciascun periodo fiscale in modo definitivo;
  • L’obbligo di separata contabilizzazione per le perdite derivanti dalla liquidazione ordinaria rispetto a quelle pregresse.

Questa modifica è particolarmente rilevante perché elimina le incertezze relative alla gestione delle perdite durante la liquidazione, consentendo alle imprese di avere maggiore certezza fiscale.

3. Nuovo regime fiscale per gli esercizi intermedi

Le liquidazioni iniziate dopo il 31 dicembre 2024 saranno soggette a un nuovo regime fiscale che prevede la tassazione definitiva dei redditi di ciascun periodo intermedio. Questo significa che, a differenza del passato, il reddito di ogni esercizio verrà calcolato in modo definitivo, senza possibilità di successiva rettifica nel bilancio finale di liquidazione.

Vantaggi del nuovo regime: –

  • Maggiore certezza nella determinazione dell’imponibile fiscale;
  • Riduzione delle problematiche derivanti dalle perdite fiscali;
  • Eliminazione del meccanismo provvisorio di calcolo che rendeva complesso il processo di liquidazione.

4. Regime opzionale per le procedure di Liquidazione brevi

Una delle novità più significative introdotte riguarda la possibilità di adottare una liquidazione rapida attraverso un regime opzionale. Questo regime consente di abbreviare i tempi della liquidazione e ridurre i costi amministrativi.

I principali aspetti della procedura breve includono:

  • Esenzione dall’obbligo di pubblicazione di determinati documenti contabili;
  • Possibilità di definire un piano di riparto in tempi più rapidi;
  • Maggiore flessibilità nell’estinzione delle passività.

5. Note di variazione IVA: novità della Risoluzione RM 47/E/2024

Con la recente risoluzione RM 47/E/2024 dell’Agenzia delle Entrate, sono state introdotte importanti novità sulla gestione delle note di variazione IVA in fase di liquidazione. Le nuove disposizioni stabiliscono che:

  • Le variazioni IVA possono essere applicate anche dopo la cancellazione della società, in presenza di specifiche condizioni;
  • L’IVA su crediti non incassati può essere recuperata entro un periodo più ampio;
  • Nuove modalità di documentazione sono richieste per giustificare la variazione IVA post-liquidazione.

6. Impatti operativi delle novità

L’adozione delle nuove normative e delle prassi contabili aggiornate comporta una serie di impatti operativi per i professionisti e le aziende coinvolte nelle procedure di liquidazione. I principali effetti sono:

  • Necessità di adeguare i bilanci in liquidazione alle nuove disposizioni OIC 5;
  • Maggiore attenzione nella gestione delle perdite fiscali durante la liquidazione;
  • Opportunità di adottare una procedura liquidatoria più rapida e meno onerosa;
  • Revisione delle modalità di emissione e registrazione delle note di variazione IVA.

Le modifiche introdotte in questa edizione del libro riflettono l’evoluzione normativa e contabile nel campo della liquidazione societaria. Gli aggiornamenti mirano a garantire maggiore trasparenza, certezza fiscale e semplificazione delle procedure, offrendo strumenti aggiornati per gestire con efficacia le fasi della liquidazione.

Luca Santi
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